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刑事道场

虚开增值税专用发票犯罪的三点辩护思路

时间:2018-12-13 点击:

此前,范冰冰的“阴阳?#36132;?rdquo;一案一时成为了社会舆论热点之一,同时也将国家税收带入了社会大众的视角。与此同时,今年8月22日国家税务总局召开了税务总局、公安部、海关总署和人民银行四部委打击虚开骗税违法犯罪两年专项行动工作会议,继续保持打击虚开骗税的高压态势。而相对应的是,今年以来的股市崩盘以及央行的两次降准,体现了在国内外因素的影响下,我国经济市场的活力不足,企?#23548;?#22312;开源不顺的情况下,选择通过虚开骗税“节流”的可能性也就大大增加。因此,今后危害税收管理罪项下的刑事案件必然会是职业律师刑事辩护的热点区域,?#26102;收?#36890;过本文就其中的虚开增值税专用发票罪提供三点案件思路。

一、单位犯罪还是个人犯罪
     首先,要明确犯罪的主体。根据《刑法?#32602;?#34394;开增值税专用发票罪是一个单位和个人都能判刑的罪名,而区?#20540;?#20301;犯罪或是个人犯罪对于之后的辩护意见以及判罚?#21152;?#38750;常重要的影响。现在比较多见的是,以虚假的身份证通过中介机构成立公司,再委托代理记账公司代办向他人虚开、他人为自己虚开的犯罪行为。虽然表面上都是公司在收进、开出发票,甚至有配套?#36132;?#36164;金走账,但以虚假身份、虚假地址注册成立公司,没有经营活动,没有生产经营设备、没?#24615;?#24037;,那么可以合理推出公司?#23548;士?#21046;人开办公司的目的就是为了虚开发票,公?#23616;?#26159;开具发票的工具,不存在法人主体资格,属于个人犯罪。而从?#23548;?#20013;看,由于公司的法人都是购买的虚假身份信息登记的,如果将此类案件归为单位犯罪,那么法院要面临着因公司法定代表人不能到场而无法开庭的问题。

二、税款数额的认定以?#23433;?#32564;情况的收集
   在办理虚开增票案的过程?#26657;?#26680;实虚开税款金额是否正?#33539;?#19981;是简单认可公诉书中的指控金额是最基本的工作。从证据角度上讲,一份发票需要三联一致且有税务机关出具的?#29616;?#35777;明才能算做虚开。而虚开增票案中少则几十张,多则几百上千张发票的特性导致侦查机关往往会有所疏漏,因此需要律师一一核实,这也是辩护费的价值所在。此外,虚开税款的补缴情况也影响着最后的刑期,虽然现在还没有明文规定,但就如范冰冰可以通过限时缴税款而避免牢狱之灾一样,对于虚开增税的案件,在司法?#23548;?#20013;税款全额补缴,对社会危害性不大的,往往最后的刑期也能有一定的减轻。

三、运用吸收关系减少虚开税款的金额
   吸收关系属于刑法学中的学术理论,在学校或司考中都是令法学生头疼的难题,但在我国刑法总则?#24615;?#26102;还没有直接的法律规定,因此在刑事辩护的适用范围较窄。与牵连关系区?#20540;?#26159;,吸收关系是仅以吸收之罪论处,对被吸收之罪置之不论,而牵连关系仍是不同罪名,但择一重罪处置。
    虚开增票罪有一个特点,就是为他人虚开、让他人为自己虚开、为自己虚开以及介绍他人虚开的这四种行为,都构成虚开增票罪。而公诉人在统计虚开税款时,往往会将各个行为所涉及的税款金额简单相加,最后得出一个总金额,250万以上就是十年以上,不到250万就是十年以下。但根据《增值税暂?#21009;?#20363;》规定,只有发生?#23548;?#30340;经营活动,才产生向国家交纳增值税的问题,也即只有当行为人一方有?#23548;?#30340;经营活动,而用虚开的增值税发票进行抵扣的时候,才会出现国家税款损失的情况。如果案件定性为单位犯罪,公诉人或者法院按照所?#34892;?#20026;所涉税款简单相加并无不当。但如果案件定性为个人犯罪,单位?#23548;?#27809;有任?#38382;导?#32463;营活动,也就不存在给国家交税的义务。加之让他人为自己虚开或者为自己虚开的目的往往是弥补自己因虚开销项税票时所带来的损失,又或者是掩盖因虚开销项税票而带来的销项税额不平衡的问题,那么在此期间,国家税款也不会因此而造成两次损失。因此,虚开的总税款中应当扣除他人为自己虚开、为自己虚开的金额,才是嫌疑?#33487;?#23454;的犯罪数额。这一观点在?#25910;?#30340;案件中已经得到了生效判决的支持,但所以?#25910;?#35748;为,为?#34892;?#22320;?#35270;?#21644;应对当前已经呈现出多样化、复杂化的虚开增值税专用发票犯罪行为,仍应以立法的?#38382;?#26126;确这一问题的处理方式。

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  • 阙强 律师
  • 江苏神阙律师事务所主任
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